一(yī)、減按15%稅率征收企業(yè)所得(de)稅

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法》第二十八條第二款規定，國(guó)家(ji&ā)需要(yào)重點扶持的(de)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)，減按15％的(de)稅率征收企業(yè)所得(de)稅。享受這(zhè)項優惠時(shí)要(yào)注意以下(xià)幾點：

(一(yī)）居民(mín)企業(yè)被認定為(wèi)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)，同時(shí)又(yòuδ)處于“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠過渡期的(de)，該居民(mín)企業(yè)的(de)所得(de)稅适用(yòngπ)稅率可(kě)以選擇依照(zhào)過渡期适用(yòng)稅率并适用(yòng)減半征稅至期滿，或者選擇适用(yòng)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業ε(yè)的(de)15%稅率，但(dàn)不(bù)能(néng)享受15%稅率的(de)減半征稅。

(二）居民(mín)企業(yè)被認定為(wèi)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)，同時(shí)又(yòu)符合軟件(jiàn)生(shēng)産企業(yè)和(hé)集成電(dεiàn)路(lù)生(shēng)産企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得(de)稅優惠條件(jiàn)的(de)，該居民(m♥ín)企業(yè)的(de)所得(de)稅适用(yòng)稅率可(kě)以選擇适用(yòng)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業λ(yè)的(de)15%稅率，也(yě)可(kě)以選擇依照(zhào)25%的(de)法定稅率減半征稅，但(dàn)不(bù)能(néng)享受15%稅率的(de) 減半征稅。

(三）居民(mín)企業(yè)享受農(nóng)、林(lín)、牧、漁業(yè)項目所得(de)免征、減征企業(yè)所得(de)稅優惠的(de)，公共基礎設施二免三年(nián)半的(de)÷，環保、節能(néng)節水(shuǐ)項目三免三減半的(de)，技(jì)術(shù)轉讓所得(de)免征或減半征收的(de)，隻能(néng)按照(zhào)25%的(de)法定稅率減半。

(四）不(bù)能(néng)與小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)所得(de)稅優惠疊加享受，但(dàn)可(kě)以選擇放(fàng)棄享✔受15%稅率的(de)優惠（保留高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)資格），選擇享受小(xiǎo)型微(₩wēi)利企業(yè)減計(jì)所得(de)額征收優惠。

例1：A公司是(shì)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)，2019年(nián)度企業(yè)所得(de)稅應納稅所得(de)額為(wèi)50萬元，該企業(yè)同時(shí♥)符合小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)條件(jiàn)。如(rú)果A公司選擇适用(yòng)高(gāo)新技(jì)術(₹shù)企業(yè)15%的(de)稅率，應納企業(yè)所得(de)稅（50×15%）=7.5萬元，但(dàn)如(rú)果選擇适用(yòng)小(xiǎo)型微(wēi)利✘企業(yè)稅收優惠，按照(zhào)2019年(nián)的(de)新政策，對(duì)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)年(nián)應納稅所得(de)額不(bù)超過100萬元的(§de)部分(fēn)，減按25%計(jì)入應納稅所得(de)額，稅率為(wèi)20%，稅負為(wèi)5%,那(nà)麽該企業(yè)應納∏企業(yè)所得(de)稅為(wèi)50×25%×20%=2.5萬元。很(hěn)顯然，A公司選擇€适用(yòng)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)優惠應繳納的(de)企業(yè)所得(de)稅↓更少(shǎo)。

(五）高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)查補稅款可(kě)以适用(yòng)15%稅率，但(dàn)是(shì)如(rú)果經稅務機(jī)關檢查，發現(xiàn)企業(yè)不(bù)符→合高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)規定條件(jiàn)的(de)，會(huì)提請(↑qǐng)認定機(jī)構複核，複核後确認不(bù)符合認定條件(jiàn)的(de)，由認定機(jī)構取消其高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)資格，并通(tōεng)知(zhī)稅務機(jī)關追繳不(bù)符合認定條件(jiàn)年(nián)度起已享受的(de)稅收優惠。

(六）高(gāo)新企業(yè)取得(de)境外(wài)所得(de)可(kě)以享受15%稅率優惠。

例2：某高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)2017年(nián)在境外(wài)某國(guó)的(de)分(fēn)公司實現(xiàn)稅前所得(de)1000萬元，并已在該國(guó)σ繳納100萬元的(de)所得(de)稅。在2017年(nián)度的(de)彙算(suàn)清繳中，這(zhè)家(jiā)境外(wài)分(fēn)公司的(de)所得(de)如(rú)何計(÷jì)算(suàn)繳納企業(yè)所得(de)稅呢(ne)？

該企業(yè)境內(nèi)、境外(wài)所得(de)都(dōu)是(shì)可(kě)以按照(zhào)15%的(de)優惠稅率在境內(nèi)繳納企業(yè)所得(de)稅。假設這(zhè)筆(bǐ)境外(wài)所得(de)不(bù)需要(yào)作(zu♦ò)納稅調整，那(nà)麽應納稅所得(de)額為(wèi)：1000×15%＝150（萬元），可(kě)以抵免境外(wài)已經繳納的(de)100萬元，應當補稅150－100＝5♣0（萬元）。

二、技(jì)術(shù)轉讓所得(de)企業(yè)所得(de)稅減免

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第九十條規定，企業(yè)所得(de)稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件(jiàn)的(de)技(jì)術(shù)轉讓所得(de)免征、減征企業(yè)所得(de)稅，是(shì)指一(yī)個(g¥è)納稅年(nián)度內(nèi)，居民(mín)企業(yè)技(jì)術(shù)轉讓所得(de)不(bù)超過500萬元的(de)部分(fēn)，免征企業(yè)所得(de)¥稅；超過500萬元的(de)部分(fēn)，減半征收企業(yè)所得(de)稅。

例3：B高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)2017年(nián)納稅調整後所得(de)2000萬元，符合條件(jiàn)的(de€)技(jì)術(shù)轉讓所得(de)700萬元，假定沒有(yǒu)其他(tā)調整事(shì)項。計(jì)算(suàn)B企業(yè)2017年(nián)應納企業(yèε)所得(de)稅。

（2000－700）×15%＋（700－500）×50%×25%＝220（萬元）

三、延長(cháng)虧損結轉年(nián)限

根據《關于延長(cháng)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)和(hé)科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業§(yè)虧損結轉年(nián)限的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅〔2018〕76号）第一(yī)條規定，自(zì)2018年(nián)1月(yuè)1日(rì)起，當年(•nián)具備高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)或科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企®業(yè)資格（以下(xià)統稱資格）的(de)企業(yè)，其具備資格年(nián)度之前5個(gè)年(nián)度發生(shēng)的(de)尚未彌補完的(de)虧損，準予結轉以後年(ni€án)度彌補，最長(cháng)結轉年(nián)限由5年(nián)延長(cháng)至10年(nián)。

享受這(zhè)項優惠要(yào)注意以下(xià)幾點：

(一(yī)）不(bù)能(néng)混淆具備資格年(nián)度與高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)證書(shū)注明(míng)的(de)有(yǒu)效期所屬年(nián)度

高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)按照(zhào)其取得(de)的(de)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)證書(sh↔ū)注明(míng)的(de)有(yǒu)效期所屬年(nián)度，确定其具備資格的(de)年(nián)度。

例4：C高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)，證書(shū)注明(míng)發證日(rì)期是(shì)2018年(nián)>9月(yuè)17日(rì)，有(yǒu)效期是(shì)2018.9.17-2021.9.17，請(qǐng§)問(wèn)該企業(yè)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)證書(shū)的(de)有(yǒu)效期是(shì)幾年(nián♣)？具備高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)資格的(de)年(nián)度是(shì)哪幾年(nián)?

解：高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)證書(shū)的(de)有(yǒu)效期是(shì)三年(nián)：2018.9-2021.9，企業(yè)從(cóng)2018年(nián)9月(yuè)認定通(tōng)過就(jiù)開(kāi)始享受高(gāo)新技(jì)$術(shù)企業(yè)優惠，到(dào)2021年(nián)9月(yuè)資格期滿，在通(tōng)過重新認定前，企業(yè)所得(de)稅 暫按15%的(de)稅率預繳，在2021年(nián)底前未取得(de)高(gāo)新技(jì)術(sh&ù)企業(yè)資格的(de)，應按規定補繳相(xiàng)應期間(jiān)的(de)稅款，而具備資格年(nián)度按照(zhào)其取得(de)的(de)高(gāo)新技(jì)術(s♥hù)企業(yè)證書(shū)注明(míng)的(de)有(yǒu)效期所屬年(nián)度确定，一(yī)共是(shì)四個(gè)年(nián)度：2018年(nián)，2019年(‍nián)，2020年(nián)，2021年(nián)。

(二）具備資格年(nián)度之前5年(nián)虧損結轉彌補年(nián)限

例5：一(yī)家(jiā)企業(yè)，2018年(nián)具備資格，2013年(nián)虧損300萬元，2014年(nián)虧損200萬元，2015年(nián)虧損100≤萬元，2016年(nián)所得(de)為(wèi)0，2017年(nián)所得(de)200萬元$，2018年(nián)所得(de)50萬元。

按照(zhào)規定，無論該企業(yè)在2013年(nián)至2017年(nián)期間(jiān)是(shì)否具備資格，2013年(nián)虧損300萬元，用(yòng)2017年(nián)所得(de)♠200萬元、2018年(nián)所得(de)50萬元彌補後，如(rú)果2019年(nián)至2023年(nián)有(yǒu)所得(de)仍可(kě)繼續彌補&；2014年(nián)企業(yè)虧損200萬元，依次用(yòng)2019年(nián)至2024年(nián)所得(de)彌補；2015年(nián)企業(yè)虧損100萬元，依次用(yòn≥g)2019年(nián)至2025年(nián)所得(de)彌補。

例6：接上(shàng)例，該企業(yè)2019年(nián)起不(bù)具備資格，2019年(nián)虧損100萬元。其之前2013年(niΩán)至2015年(nián)尚未彌補完的(de)虧損的(de)最長(cháng)結轉年(nián)限為(wèi)10↓年(nián)并不(bù)受影(yǐng)響。如(rú)果該企業(yè)在2024年(nián)之前任一(yī)年(ni≥án)度重新具備資格，按照(zhào)規定，2019年(nián)虧損100萬元準予向以後10年(nián)結轉彌補，即準予依次用(yòng)2020年(nián)至202↔9年(nián)所得(de)彌補。如(rú)果到(dào)2024年(nián)還(hái)不(bù)具備資格，按照(zhào)規定，2019年(nián)虧損100萬元隻準‍予向以後5年(nián)結轉彌補，即依次用(yòng)2020年(nián)至2024年(nián)所得(de)彌補，尚未彌補完的(de)虧損，不( bù)允許用(yòng)2025年(nián)至2029年(nián)所得(de)彌補。

四、研發費(fèi)加計(jì)扣除

根據《财政部 稅務總局 科(kē)技(jì)部關于提高(gāo)研究開(kāi)發費(fèi)用(yòng)稅前加計(jì)扣除比例的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅〔2018〕99号©）規定，企業(yè)開(kāi)展研發活動中實際發生(shēng)的(de)研發費(fèi)用(yòng)，未形成無形資産計(jì)入當期損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上♣(shàng)，在2018年(nián)1月(yuè)1日(rì)至2020年(nián)12月(yuè)31日(rì)期間(jiān)，再按照(zh‌ào)實際發生(shēng)額的(de)75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的(de)，在上(shàng)述期間(jiān)按照(zhào)無形資産成本的(₽de)175%在稅前攤銷。

例7：D企業(yè)在2017年(nián)1月(yuè)通(tōng)過研發形成無形資産，計(jì)稅基礎為(★wèi)100萬元，攤銷年(nián)限為(wèi)10年(nián)。計(jì)算(suàn)2018年(nián)可(kě)稅前攤銷的λ(de)金(jīn)額是(shì)多(duō)少(shǎo)？

2018年(nián)D企業(yè)可(kě)稅前攤銷10萬×1.75=17.5萬元。

五、固定資産加速折舊(jiù)

根據《關于設備器(qì)具扣除有(yǒu)關企業(yè)所得(de)稅政策的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅〔2018〕54号）第一(yī)條規定，企業(yè)在2018年(nián)1月(yuè)1日(rì)至2020年(nián)12月(yuè)31日(rì)期間(jiān÷)新購(gòu)進的(de)設備、器(qì)具，單位價值不(bù)超過500萬元的(de)，允許一(yī)次性計(jì)入當期成本費(fèi↓)用(yòng)在計(jì)算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除，不(bù)再分(fē↕n)年(nián)度計(jì)算(suàn)折舊(jiù)。那(nà)麽對(duì)于設備、器(qì)具單位價值超過500萬元，以及房(fáng)屋和(hé)建築物(wù)是(shì)否能λ(néng)享受固定資産加速折舊(jiù)政策呢(ne)？分(fēn)類歸納如(rú)下(xià)：

企業(yè)在2018年(nián)1月(yuè)1日(rì)至2020年(nián)12月(yuè)31日(rì)期間(jiān)新購(gòu)進的(de)固定資産：

(一(yī)）設備、器(qì)具單價不(bù)超過500萬元，可(kě)一(yī)次性扣除。

(二）設備、器(qì)具單價超過500萬元：

1.對(duì)生(shēng)物(wù)藥品制(zhì)造業(yè)，專用(yòng)設備制(zhì)造業(yè)，鐵(tiě)路(lù)、船(chuán)舶、航空(kōng)航天和(hé™)其他(tā)運輸設備制(zhì)造業(yè)，計(jì)算(suàn)機(jī)、通(tōng)信和(hé)其他(tā)電(diàn)子(zǐ)設備制(zh♦ì)造業(yè)，儀器(qì)儀表制(zhì)造業(yè)，信息傳輸、軟件(jiàn)和(hé)信息技(jì)術(shù)服務業(yè)等6個(gè)行(xíng)業(yè)的(de)企業(yè)2σ014年(nián)1月(yuè)1日(rì)後新購(gòu)進的(de)固定資産；對(duì)輕工(gōng)、紡織、機(jī)械、汽車(ch∞ē)等四個(gè)領域重點行(xíng)業(yè)的(de)企業(yè)2015年(nián)1月(yuè)1日(rì)後新購(gòu)進©的(de)固定資産，可(kě)由企業(yè)選擇縮短(duǎn)折舊(jiù)年(nián)限或采取加速折舊(jiù)的(de)方法。（以下(xià)簡稱六大(d¥à)行(xíng)業(yè)、四個(gè)領域）

2.其他(tā)行(xíng)業(yè)：如(rú)專門(mén)用(yòng)于研發，可(kě)采用(yòng)縮短(duǎn)折舊(jiù)年(ni án)限或加速折舊(jiù)的(de)方法，對(duì)于不(bù)是(shì)專門(mén)用(yπòng)于研發的(de)固定資産，不(bù)能(néng)享受固定資産加速折舊(jiù)政策。

(三）房(fáng)屋建築物(wù)，如(rú)果是(shì)六大(dà)行(xíng)業(yè)、四個(gè)領域的(de)新購(gòu)進的(de)房(fáng)屋建築物(wù)，¶不(bù)論是(shì)否超過500萬，可(kě)以縮短(duǎn)折舊(jiù)年(nián)限或采取加速折舊(jiù)的(de)方法；其他(tā")的(de)房(fáng)屋建築物(wù)不(bù)能(néng)夠享受固定資産加速折舊(jiù)政策。

注：本文(wén)所稱加速折舊(jiù)政策包括加速折舊(jiù)方法（雙倍餘額遞減法或年(nián)數(shù)總Ω和(hé)法），縮短(duǎn)折舊(jiù)年(nián)限和(hé)一(yī)次性計(jì)入當期成本費(fèi)用(yòng)在計(jì)算(suàn)應納稅所σ得(de)額時(shí)扣除（簡稱一(yī)次性扣除）三種。

六、個(gè)人(rén)所得(de)稅分(fēn)期繳納

根據《關于将國(guó)家(jiā)自(zì)主創新示範區(qū)有(yǒu)關稅收試點政策推廣到(dào)↓全國(guó)範圍實施的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅〔2015〕116号）規定，自(zì)2016年(nián)1月(yuè)1日(rì)起，全國(guó)範圍內(nèi)的(de)♠中小(xiǎo)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)以未分(fēn)配利潤、盈餘公積、資本公積向個(gè)人(rén)股東(dōng)轉增股本時(shí)，個(gè)人(rén₽)股東(dōng)一(yī)次繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅确有(yǒu)困難的(de)，可(kě)根據實際情況自(zì)行(xíng)制(zhì)定分(fēn↓)期繳稅計(jì)劃，在不(bù)超過5個(gè)公曆年(nián)度內(nèi)（含）分(fēn)期繳納，個(gè)人(rén)股東(dōng)獲得(de)轉增的(de)股本，應按照(zhào)©“利息、股息、紅(hóng)利所得(de)”項目，适用(yòng)20%稅率征收個(gè)人(rén)所得(de)稅。

該文(wén)件(jiàn)還(hái)規定，自(zì)2016年(nián)1月(yuè)1日(rì)起，全國(guó)範圍內(nèi)的(de)高(gāo)新技(jì)術(shù×)企業(yè)轉化(huà)科(kē)技(jì)成果，給予本企業(yè)相(xiàng)關技(jì)術(shù)人(rén)員 (yuán)的(de)股權獎勵，個(gè)人(rén)一(yī)次繳納稅款有(yǒu)困難的(de)，可(kě)根據實際情況自(zì)行(xíng)制(πzhì)定分(fēn)期繳稅計(jì)劃，在不(bù)超過5個(gè)公曆年(nián)度內(nèi)（含）分(fēn)©期繳納，個(gè)人(rén)獲得(de)股權獎勵時(shí)，按照(zhào)“工(gōng)資薪金(jīn)所得(de)”項目。

除了(le)上(shàng)述六項優惠外(wài)，高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)認定證書(shū)還(hái)是(shì)一(yī)個(gè)難得(de)的(de)國(guó↔)家(jiā)級的(de)資質認證，更加容易得(de)到(dào)社會(huì)和(hé)政府的(de)認可(kě)，有(yǒu)利于企業(yè)的(de)外(wài)部市(shì)♠場(chǎng)的(de)開(kāi)拓，提高(gāo)企業(yè)品牌影(yǐng)響力。此外(wài)，地(dì)方政府也(yě)可(kě)能(né‍ng)會(huì)有(yǒu)相(xiàng)應的(de)獎勵和(hé)出台地(dì)方稅種優惠政策。比如(rú)2019年(nián)1月(yuè)9日(rì)，青島市(shì)财政局國(guó)家(jiā)稅務總局青島市(shì)稅務局下(xià)發了(le)《關于貫徹執行(xíng)省政府<关于调整城镇土地使用税税额标准的通知>的(de)通(tōng)知(zhī)》(青财稅〔2019〕1号)規定，2019年(nián)1月(yuè)1日(rì)以後認定的(de)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業γ(yè)，自(zì)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)證書(shū)注明(míng)的(de)發證時>(shí)間(jiān)所在年(nián)度起，按現(xiàn)行(xíng)城(chéng)鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅稅額标準的(de)5α0%計(jì)算(suàn)繳納城(chéng)鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅。